Готовое решение: Налоговые каникулы и другие меры налоговой поддержки в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)
(КонсультантПлюс, 2021)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 15.09.2021

		КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 14.09.2021		
Налоговые каникулы и другие меры налоговой поддержки в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)

		Для поддержки бизнеса принято много мер, которые рассчитаны как на 2020 г., так и на более долгий срок.
Оперативные меры приняло Правительство РФ. Они позволили многим организациям и ИП освободиться на время от проверок, позже заплатить налоги и страховые взносы, сдать отчетность и др.
Больше всего мер было предусмотрено для малого и среднего бизнеса, занятого в отраслях, наиболее пострадавших от COVID-19. Но есть и послабления для всех.
Некоторые меры также ввели органы власти регионов РФ.
К долгосрочным мерам можно отнести введение с 1 апреля 2020 г. пониженных тарифов по взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ для среднего и малого бизнеса.
Отдельные налоговые послабления были предусмотрены для медицинских организаций и их сотрудников.
Для всех физических лиц (включая ИП) был установлен более лояльный, по сравнению с обычным, порядок признания налоговыми резидентами РФ в налоговом периоде 2020 г. для целей исчисления НДФЛ. Вы можете быть признаны резидентом РФ, если в течение 2020 г. находились в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно. Для этого надо подать соответствующее заявление в инспекцию.
Для иностранных граждан был установлен льготный период для получения компенсации НДС по системе tax free.		

Оглавление:
1. Оперативные меры поддержки для всех организаций и ИП, принятые в 2020 г.
2. Оперативные меры поддержки для некоторых групп организаций и ИП
3. Меры поддержки для физлиц (включая ИП) как плательщиков НДФЛ и для иностранцев, имеющих право на компенсацию НДС по системе tax free
4. Меры поддержки по страховым взносам

1. Оперативные меры поддержки для всех организаций и ИП, принятые в 2020 г.
К таким можно отнести меры, которыми могли воспользоваться все плательщики независимо от отрасли, где они работают (п. п. 3 - 5 ст. 4, п. 2.1 ст. 286 НК РФ, ст. 2 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ, п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Для таких плательщиков были предусмотрены следующие меры:
•	продлены сроки подачи налоговых деклараций и расчетов, а также бухгалтерской отчетности;
•	продлены сроки представления документов и пояснений по требованиям налоговых инспекций и ФСС РФ;
•	продлены сроки подачи заявлений о налоговом мониторинге за 2021 г.;
•	введен мораторий на проведение выездных проверок и проверок по сделкам между взаимозависимыми лицами;
•	введен мораторий на приостановление операций по счетам;
•	с 15 млн до 25 млн руб. увеличен лимит среднеквартальной суммы доходов от реализации для уплаты в 2020 г. только квартальных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона N 121-ФЗ).
Если в связи с этим ваши ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2020 г. были равны нулю, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., также равны нулю. Этот порядок применяется и в том случае, когда по итогам 2020 г. среднеквартальные доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили пороговое значение 15 млн руб. (Письмо ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/868@);
•	предусмотрена возможность перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного (налогового) периода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли до окончания 2020 г.;
•	установлена возможность не учитывать для целей налогообложения доход от списания задолженности по кредитам (включая проценты по ним), полученным на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости. Такой доход не учитывается, если кредит был получен в 2020 г. и кредитной организации предоставлялась субсидия по процентной ставке (п. 62.2 ст. 217, пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/1/79206);
•	установлена возможность профинансировать в 2020 г. за счет взносов на травматизм расходы на закупку масок, респираторов, перчаток, антисептиков для рук, а также на ряд других мероприятий по предупреждению распространения COVID-19 (п. 3.1 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н);
•	инспекции и ФСС РФ временно не штрафовали налогоплательщиков и страхователей по ст. 126 НК РФ и ст. 26.31 Закона N 125-ФЗ за не представленные вовремя документы и сведения;
•	инспекции и ФСС РФ временно не взыскивали задолженность по налогам (взносам, пеням и штрафам). Предельные сроки направления требований об уплате и вынесения решений о взыскании были продлены на шесть месяцев.
Некоторые меры также были введены на региональном (местном) уровне. В частности, речь идет о следующих мерах (Информация ФНС России):
•	продление в 2020 г. сроков уплаты налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов (авансовых платежей по ним) по сравнению со сроками, предусмотренными Правительством РФ;
•	оказание компаниям и ИП - собственникам недвижимости, предоставившим отсрочку по аренде, мер поддержки по уплате налогов на имущество организаций, имущество физических лиц и земельного налога по данной недвижимости за период, на который предоставлена отсрочка;
•	дополнительные налоговые льготы по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество организаций, в том числе собственникам недвижимости, снизившим арендную плату и предоставившим отсрочку оплаты аренды.
Например, некоторые регионы предоставили дополнительные льготы по транспортному налогу индивидуальным предпринимателям. Для получения льготы не нужно было обязательно обращаться в инспекцию - льгота предоставлялась автоматически на основании информации, имеющейся у налогового органа. В то же время ИП мог и сам обратиться в инспекцию с заявлением о предоставлении льготы (Информация ФНС России).

1.1. Перенос сроков сдачи налоговой, бухгалтерской отчетности и отчетности по страховым взносам из-за COVID-19 в 2020 г.
Сроки подачи отчетности были продлены для всех плательщиков следующим образом.
Вместо обычных сроков до 15 мая нужно было подать (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России, Письма ФНС России от 19.05.2020 N БС-4-11/8190@, ФСС РФ от 13.04.2020 N 02-09-11/06-06-8452):
•	декларацию по НДС за I квартал 2020 г. Такой же срок был установлен для подачи журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за этот период (для тех, кто обязан его вести);
•	расчет по страховым взносам на ОПМ, ОМС и по ВНиМ за I квартал 2020 г.;
•	расчет по форме 4 - ФСС за I квартал 2020 г.
За другие периоды 2020 г. сроки подачи этих деклараций и расчетов не продлевали.

		См. также:
•	В какой срок представлять декларацию по НДС
•	В какой срок нужно сдать расчет по страховым взносам		

По другим налогам, по которым в обычных условиях вы должны были сдать декларации и расчеты в марте, апреле или мае 2020 г., срок подачи был продлен на три месяца (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России, Письмо ФНС России от 19.05.2020 N БС-4-11/8190@).
При этом неважно, за периоды какого года вы должны были представить отчетность - за 2019 г. или 2020 г. Главное, чтобы срок их подачи приходился на март - май 2020 г.
Чтобы определить срок подачи конкретной отчетности, нужно было к сроку подачи, который установлен НК РФ, прибавить три месяца (Письмо ФНС России от 21.04.2020 N СД-4-3/6655@).
Например, по общему правилу декларацию по налогу на прибыль за год нужно сдать не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Так как срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2019 г. попадает в период март - май 2020 г., то последний день ее подачи - 29 июня 2020 г. (с учетом переноса срока, поскольку 28 июня - воскресенье). На это указывала и ФНС России.
Расчет по форме 6-НДФЛ за год по общему правилу нужно сдавать не позднее 1 марта следующего года, а за I квартал - не позднее 30 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Сроки сдачи расчетов за 2019 г. и I квартал 2020 г. попадают в период март - май 2020 г. Поэтому сроки были перенесены на 1 июня 2020 г. и 30 июля 2020 г. соответственно.
Более подробные сведения о сроках представления деклараций (расчетов) вы можете найти в Информации ФНС России.
Важно! Если к сроку подачи отчетности привязан срок уплаты налога (авансового платежа), то срок уплаты налога не продлевался, продлены были только сроки подачи отчетности (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Например, к сроку подачи декларации по УСН привязан срок уплаты упрощенного налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Это значит, что декларацию можно было сдать позже установленного срока, а заплатить налог - нет. Это не относится к тем категориям налогоплательщиков, которым перенесли сроки уплаты.
По бухгалтерской отчетности за 2019 г. для большинства организаций срок подачи был перенесен на 12 мая 2020 г. с учетом нерабочих дней, объявленных Указами Президента РФ (п. 47 ПБУ 4/99, Письмо ФНС России от 14.04.2020 N СД-4-3/6261@).
На три месяца по сравнению с обычным сроком был перенесен лишь срок для подачи в налоговый орган бухгалтерской отчетности, которая не включается в ГИР БО (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо Минфина России N 07-04-07/27289, ФНС России N ВД-4-1/5878@ от 07.04.2020).
Срок подачи физлицами отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в зарубежных банках за 2019 г. был продлен до 1 декабря 2020 г. (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

1.2. Продление сроков представления документов и пояснений по требованиям от налоговой инспекции и ФСС РФ, полученным с 1 марта по 30 июня 2020 г.
Продление сроков касается только тех требований, которые вы получили в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
На 20 рабочих дней были увеличены обычные сроки исполнения требований (кроме полученных в рамках камеральной проверки декларации по НДС) (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо Минфина России от 15.04.2020 N 03-02-08/29938):
•	о представлении документов и информации, направление которых предусмотрено ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ;
•	представлении пояснений для налоговой инспекции;
•	представлении документов для ФСС РФ в рамках ст. 26.18 Закона N 125-ФЗ;
•	представлении пояснений для ФСС РФ при камеральной проверке в соответствии с п. 3 ст. 26.15 Закона N 125-ФЗ.
Например, 18 мая 2020 г. вы получили по ТКС требование о представлении документов по встречной проверке (у вашего контрагента проходила камеральная проверка). Обычный срок исполнения такого требования - пять рабочих дней с даты получения (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). То есть 25 мая 2020 г. было бы последним днем срока в обычных условиях.
Но так как требование вы получили в период с 1 марта по 30 июня 2020 г., срок его исполнения - 25 рабочих дней. Значит, документы нужно было представить не позднее 23 июня 2020 г.
На 10 рабочих дней был увеличен обычный срок подачи документов, информации и пояснений, если вам пришло требование в рамках камеральной проверки декларации по НДС (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо Минфина России от 15.04.2020 N 03-02-08/29938).

1.3. Продление срока подачи заявления о налоговом мониторинге за 2021 г.
Для того чтобы за 2021 г. у вас проводился налоговый мониторинг, заявление в 2020 г. можно было подать на три месяца позже обычного срока (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

1.4. Мораторий на проведение выездных проверок и проверок по сделкам между взаимозависимыми лицами до 30 июня 2020 г.
До 30 июня 2020 г. налоговые органы не назначали новые выездные проверки, а также проверки по сделкам между взаимозависимыми лицами (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Проверки, начатые ранее, были приостановлены также до 30 июня 2020 г. (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

1.5. Мораторий на приостановление операций по счетам до 30 июня 2020 г. (включительно)
До 30 июня 2020 г. (включительно) налоговые инспекции не приостанавливали операции по счетам и переводы электронных денег, если (п. п. 3, 3.2, 11 ст. 76 НК РФ, п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):
•	своевременно не были представлены налоговая декларация, расчет по страховым взносам или расчет 6-НДФЛ (пп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
•	не был обеспечен электронный документооборот с инспекцией в случаях, когда налогоплательщик обязан его обеспечивать (п. 5.1 ст. 23, пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
•	не была отправлена в налоговую инспекцию электронная квитанция о приеме документов в случаях, когда налогоплательщик обязан ее отправлять (п. 5.1 ст. 23, пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

		См. также: Как организации разблокировать расчетный счет, если инспекция вынесла решение о приостановлении операций		

1.6. Переход на уплату в 2020 г. ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли
Налогоплательщики, уплачивающие в 2020 г. по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, могли перейти до конца года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Перейти на такую уплату можно было начиная с отчетного периода четыре месяца. Ранее начисленные авансовые платежи учитывались (п. 2.1 ст. 286 НК РФ).
Для перехода надо было уведомить инспекцию по месту нахождения организации (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходилось окончание отчетного периода, начиная с которого происходил переход. О переходе с отчетного периода четыре месяца следовало сообщить в инспекцию не позднее 8 мая 2020 г. (п. 2.1 ст. 286 НК РФ). Если этот день в соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 28.04.2020 N 294 для вас был нерабочим, срок переносился на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
ФНС России разработала рекомендуемую форму уведомления и Формат его представления в электронной форме (Письмо от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@).
Изменение порядка исчисления авансовых платежей надо было отразить в учетной политике (п. 2.1 ст. 286 НК РФ).

1.7. Финансирование в 2020 г. расходов на мероприятия по предупреждению распространения COVID-19 за счет взносов на травматизм

		Утверждены новые Правила финансового обеспечения предупредительных мер. См. Приказ Минтруда России от 14.07.2021 N 467н (еще не зарегистрирован в Минюсте России). Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.		
В 2020 г. помимо обычных расходов на предупредительные меры за счет взносов на травматизм можно было профинансировать затраты на мероприятия по предупреждению распространения COVID-19 (п. 3.1 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н):
•	приобретение одноразовых, многоразовых масок, респираторов, щитков лицевых, бахил, перчаток, противочумных костюмов 1 типа, одноразовых халатов;
•	приобретение дезинфицирующих салфеток и (или) дезинфицирующих кожных антисептиков для обработки рук работников и дозирующих устройств (оборудования) для такой обработки;
•	приобретение устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, и (или) дезинфицирующих средств вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;
•	приобретение устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работников и (или) термометров;
•	проведение лабораторного обследования работников на COVID-19 (в рамках тестирования).
К средствам профилактики и защиты от коронавируса не применяются ограничения, связанные с их исключительно отечественным происхождением. Финансовое обеспечение предупредительных мер предусмотрено для всех работников независимо от условий труда на их рабочих местах, но объем средств, направляемых на данные цели, ограничен (Письмо ФСС РФ от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094).
Срок подачи заявления о финансовом обеспечении предупредительных мер в 2020 г. отличался от общеустановленного срока (п. 2 Приказа Минтруда России от 23.06.2020 N 365н). Обратиться в орган ФСС РФ нужно было до 1 октября 2020 г. Фонд должен был принять решения по полученным заявлениям до 1 ноября 2020 г. Для отчета об использовании сумм страховых взносов на финансовое обеспечение в 2020 г. фонд рекомендовал следующую форму.

1.8. Освобождение от штрафов за не представленные в срок документы и сведения в период с 1 марта по 30 июня 2020 г.
Если в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. вы нарушили срок представления документов или сведений, ответственность за несвоевременную подачу которых предусмотрена ст. 126 НК РФ и ст. 26.31 Закона N 125-ФЗ, это не влекло наложение штрафа (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Например, если в этот период вы нарушили сроки подачи документов по требованию налоговой инспекции или ФСС РФ, за это не штрафовали (п. 4 ст. 93, п. 6 ст. 93.1 НК РФ, п. 1 ст. 19, п. 8 ст. 26.18 Закона N 125-ФЗ).
За непредставление в срок уведомления о контролируемых сделках ответственность по ст. 129.4 НК РФ применяется как обычно. Временная отмена или снижение штрафа за данное нарушение не были предусмотрены (см. Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/3/34068).

1.9. Приостановление взыскания налогов, страховых взносов, а также пеней и штрафов в 2020 г.
Налоговым органам и ФСС РФ были продлены сроки направления требований об уплате налогов (сборов, страховых взносов, пеней и штрафов), а также сроки принятия решений об их взыскании на шесть месяцев (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

2. Оперативные меры поддержки для некоторых групп организаций и ИП
Такие меры распространялись в основном на организации и ИП, которые относятся к субъектам малого и среднего бизнеса и заняты в отраслях, наиболее пострадавших от COVID-19, а также некоторых других плательщиков.
Основные меры поддержки такие:
•	были предусмотрены временное освобождение от уплаты отдельных налогов (авансовых платежей) и нулевой тариф для исчисления страховых взносов для отдельных категорий организаций и ИП. Информацию о возможности применить эти меры налогоплательщики могут получить с помощью специального сервиса (Информация ФНС России);
•	были продлены сроки уплаты налогов (авансовых платежей) и страховых взносов для организаций и ИП;
•	была введена возможность их уплаты по частям. Платеж делится на 12 равных частей, которые вносятся равномерно на протяжении 12 месяцев;
•	были введены дополнительные основания для получения отсрочки или рассрочки по уплате налогов и страховых взносов;
•	были освобождены от обложения налогом на прибыль и НДФЛ субсидии из федерального бюджета, полученные в связи с пандемией COVID-19 (п. 82 ст. 217, пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы, осуществленные за счет этих субсидий, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 48.26 ст. 270 НК РФ). Вычет по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за счет указанных субсидий правомерен, восстанавливать налог не нужно (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ).
Данные положения не распространяются на субсидии, полученные субъектами МСП и социально ориентированными НКО в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 N 976 на мероприятия по профилактике коронавируса (Письмо Минфина России от 02.09.2020 N 03-03-06/1/76953, Информация ФНС России). Однако для целей налогообложения прибыли субъекты СОНКО могут не учитывать такие субсидии в доходах, если соблюден ряд условий (Письмо Минфина России от 01.04.2021 N 03-03-06/3/23792).
Субсидии, полученные коммерческими организациями на обеспечение непрерывной работы в условиях неблагоприятной экономической ситуации, учитываются как внереализационные доходы. В состав налоговой базы по налогу на прибыль они включаются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. В аналогичном порядке учитываются субсидии из бюджетов субъектов РФ, полученные такими организациями в связи с пандемией COVID-19 (Письма Минфина России от 24.11.2020 N 03-03-06/1/102403, от 23.11.2020 N 03-03-06/1/101865);
•	размер фиксированного платежа по пенсионным взносам за 2020 г. был снижен с 32 448 руб. до 20 318 руб. для ИП, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших из-за распространения коронавируса сферах (п. 1.1 ст. 430 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2020 N 27-18/106601@);
•	был установлен ряд норм, предусматривающих снижение налоговых издержек от операций по безвозмездной передаче (получению) имущества, предназначенного для диагностики и лечения коронавируса, предупреждения и предотвращения его распространения. Послабления применяются в ситуациях, когда имущество передается некоммерческим медицинским организациям, государственным и (или) муниципальным органам (учреждениям, унитарным предприятиям) (пп. 5.1 п. 2 ст. 146, пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2.3 ст. 171, пп. 11.3 п. 1 ст. 251, пп. 19.5 п. 1 ст. 265, пп. 24.1 п. 2 ст. 346.5, пп. 23.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2020 N 03-03-07/75251);
•	были предусмотрены специальные меры из п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 для некоторых медицинских организаций, у которых идет принудительное взыскание налогов.
Налоговые преференции были предусмотрены для медицинских организаций и их работников, самозанятых лиц, а также для некоторых арендодателей, предоставивших отсрочку по оплате аренды.

2.1. Временное освобождение от уплаты отдельных налогов (авансовых платежей) и нулевой тариф для исчисления страховых взносов в 2020 г.
От уплаты налогов (авансовых платежей) за отдельные периоды 2020 г. были освобождены (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, Информация ФНС России):
•	ИП и включенные в единый реестр СМСП организации, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях. В этот реестр они должны быть включены в связи с созданием в период с 01.12.2018 по 29.02.2020 или на основании налоговой отчетности за 2018 г.;
•	некоммерческие и религиозные организации, указанные в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ. В их числе, например, включенные в реестр социально ориентированных НКО организации, которые с 2017 г. являются:
•	получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом - оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными и региональными органами исполнительной власти, органами местного самоуправления;
•	исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг.
Указанным лицам было разрешено не платить (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ):
•	отдельные авансовые платежи по налогу на прибыль, а именно:
•	ежемесячные авансовые платежи во II квартале 2020 г.;
•	авансовые платежи за полугодие 2020 г. (за минусом ранее начисленных авансовых платежей за I квартал);
•	авансовые платежи за периоды четыре, пять и шесть месяцев 2020 г. (за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за отчетный период три месяца);
•	авансовый платеж по налогу, уплачиваемому на УСН, за полугодие 2020 г. (за минусом авансового платежа за I квартал);
•	авансовый платеж по ЕСХН за полугодие 2020 г.;
•	транспортный налог и авансовые платежи по нему за период владения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. транспортными средствами, которые используются (предназначены для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности. Индивидуальные предприниматели могли применять освобождение в отношении любых транспортных средств, кроме используемых в некоммерческих целях маломерных судов, зарегистрированных в РМС (Письмо ФНС России от 08.06.2020 N БС-4-21/9447@, Информация ФНС России);
•	налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г.;
•	земельный налог и авансовые платежи по нему за период владения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. земельными участками, используемыми (предназначенными для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности. ИП освобождение от уплаты предоставлялось автоматически (Информация ФНС России). Исключением являются земельные участки с такими видами разрешенного использования, как ведение ЛПХ, огородничества и садоводства, ИЖС, хранение автотранспорта, земельные участки общего назначения и некоторые другие. Чтобы применить освобождение в отношении этих участков, ИП нужно было подтвердить, что они используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности (Письмо ФНС России от 08.06.2020 N БС-4-21/9447@);
•	налог на имущество физических лиц за период владения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. имуществом, используемым (предназначенным для использования) в предпринимательской деятельности. Льгота предоставлялась автоматически (Информация ФНС России). Чтобы применить освобождение в отношении жилых помещений, хозпостроек, индивидуальных гаражей и машино-мест, ИП надо было подтвердить, что они используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности (Письмо ФНС России от 08.06.2020 N БС-4-21/9447@);
•	авансовый платеж по НДФЛ за полугодие 2020 г. (за минусом авансового платежа за I квартал), который ИП или лицо, занимающееся частной практикой, уплачивал за себя в соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ;
•	акцизы за апрель, май, июнь 2020 г.;
•	водный налог за II квартал 2020 г.;
•	НДПИ за апрель, май, июнь 2020 г.;
•	торговый сбор за II квартал 2020 г.
Если таким лицам необходимо было представить налоговые декларации по транспортному, земельному налогам или налогу на имущество организаций в течение налогового периода 2020 г. (при ликвидации, реорганизации), им следовало учитывать рекомендации ФНС России по их заполнению.
Нулевой тариф по страховым взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ применяли те же категории лиц. Они рассчитывали по нулевому тарифу страховые взносы с выплат физлицам за апрель, май, июнь 2020 г. Этот тариф применялся ко всей сумме таких выплат независимо от того, превысила ли она предельную величину базы для начисления взносов (ч. 1 ст. 2, ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Применительно к ОПС нулевой тариф действовал в отношении тех взносов, которые уплачиваются по основному тарифу. К дополнительным страховым взносам по ст. ст. 428 и 429 НК РФ он не применялся (Письмо ФНС России от 20.08.2020 N СД-4-11/13463@).
Страховые взносы за июль и последующие месяцы 2020 г. рассчитывались по обычно применяемому тарифу. В зависимости от категории плательщика он мог быть основным или пониженным.

2.2. Продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей) и страховых взносов
Организация получала продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей) и страховых взносов, в том числе на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если выполнялось любое из следующих условий (пп. "а", "б", "в", "г" п. 1, п. 1(2) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):
•	она занята в отрасли, наиболее пострадавшей от распространения коронавирусной инфекции, и по состоянию на 1 марта 2020 г. относилась к субъектам малого или среднего бизнеса;
•	она включена в реестр НКО, наиболее пострадавших от распространения коронавируса;
•	она включена в реестр социально ориентированных НКО.
Для предпринимателя сроки уплаты были увеличены при условии, что он занят в отрасли, наиболее пострадавшей от распространения коронавирусной инфекции, и по состоянию на 1 марта 2020 г. относился к субъектам малого или среднего бизнеса (пп. "а", "б", "в", "г" п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Чтобы узнать, относится ли организация (ИП) к наиболее пострадавшей отрасли, нужно было сравнить код ОКВЭД по ее основному виду деятельности по состоянию на 1 марта 2020 г. с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 (п. 2 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409). Если в Перечне указан целиком класс или подкласс экономической деятельности, то и все относящиеся к нему группы (подгруппы, виды) также включены в него (Письмо ФНС России от 22.07.2020 N СД-18-3/1218@).
Сроки уплаты были увеличены, как правило, на срок от трех до шести месяцев в зависимости от вида платежа и периода, за который он платится. По отдельным видам экономической деятельности предусмотрено увеличение на срок до девяти месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Помимо этого, сроки дополнительно сдвигались за счет возможности вносить платеж по частям. Платеж, по которому предусмотрено продление срока, можно было разбить на 12 равных частей и перечислять их с периодичностью раз в месяц (п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):
•	первую из 12 частей - не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок с учетом продления;
•	оставшиеся 11 частей - не позднее последнего числа каждого из последующих 11 месяцев.
Организации, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры, освобождены от авансовых платежей по налогу на прибыль за 2020 и 2021 гг. Правило применяют организации, у которых такая деятельность является основной в соответствии с кодом ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 г.
Налог за эти периоды они уплачивают до 28 марта 2022 г., а декларации за отчетные периоды 2020 и 2021 гг. не подают (п. 3.1 ст. 286, п. 6 ст. 287, п. 1 ст. 289 НК РФ).

2.3. Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и страховых взносов
Дополнительно к стандартным основаниям рассрочки (отсрочки) по уплате налогов и страховых взносов в 2020 г. были предусмотрены новые, направленные на поддержку бизнеса в условиях коронавируса (п. п. 5, 6 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Правила предоставления отсрочки (рассрочки), утвержденные данным Постановлением).
Ими мог воспользоваться ограниченный круг лиц, в частности (п. п. 1, 2, 13(1) Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):
•	организации и ИП из наиболее пострадавших от коронавируса сфер деятельности, если их деятельность поименована в специальном Перечне;
•	пострадавшие от коронавируса стратегические, системообразующие и градообразующие организации (даже если вид их деятельности не относится к пострадавшим сферам) - в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ;
•	организации или ИП, предоставившие отсрочку по плате за аренду принадлежащих им на праве собственности торговых объектов недвижимости (при соблюдении установленных Требований к такой отсрочке). Арендодатели должны быть включены в соответствующий перечень, а основной вид их деятельности, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на 01.03.2020, должен иметь код 68.2 "Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом";
•	организации или ИП, получающие доход преимущественно от деятельности в сфере туризма и гостиничного бизнеса, при условии, что сведения о них включены в единый перечень классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей. Отсрочку по уплате налогов и страховых взносов такие организации (ИП) могут получить, если они отвечают определенным требованиям (п. 13(2) Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Если деятельность организации (ИП) по ОКВЭД соответствует группе (подгруппе, виду), входящей в указанный в Перечне или Правилах класс (подкласс), то она включена в этот Перечень или удовлетворяет критериям Правил (Письмо ФНС России от 22.07.2020 N СД-18-3/1218@).
Для каждой из приведенных категорий был предусмотрен свой перечень налогов (страховых взносов), по которым предоставляется отсрочка (рассрочка) (п. 2 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Отсрочка (рассрочка) могла быть предоставлена в отношении платежей, срок уплаты которых наступил.
Для получения отсрочки (рассрочки) по налогам (авансовым платежам) и страховым взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ нужно было подать заявление в налоговый орган (п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Помимо заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) нужно было подать декларации (расчеты) и иные документы, подтверждающие право на отсрочку (рассрочку), и документы для расчета показателей, установленных п. п. 3, 11 и 12 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409. Для получения отсрочки на срок до шести месяцев необходимо было также подать обязательство. Рекомендованные формы заявления и обязательства размещены на официальном сайте ФНС России (п. 2 Письма ФНС России от 21.05.2020 N СД-4-3/8388@).
Если заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) было подано раньше декларации (расчета), срок рассмотрения заявления отсчитывался со дня, когда были представлены все необходимые документы (п. 2 Письма ФНС России от 21.05.2020 N СД-4-3/8388@).
Для получения отсрочки (рассрочки) по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве нужно было подать заявление в территориальный орган ФСС РФ (Информация ФСС РФ от 04.06.2020). Сделать это можно было после того, как налоговый орган примет решение о предоставлении вам отсрочки (рассрочки) по страховым взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ (п. 6 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409). Копию этого решения нужно было приложить к заявлению.

		См. также: Какие отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и страховых взносов предоставляются организациям в связи с коронавирусом		

2.4. Меры налоговой поддержки для медицинских организаций и их сотрудников
Предусмотрены, в частности, следующие меры (п. п. 81, 85 ст. 217, пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ):
•	освобождены от НДФЛ стимулирующие выплаты за особо важные работы, за особые условия труда и допнагрузку в отношении лиц, участвующих в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения коронавируса. Налог не нужно уплачивать в том числе со стимулирующих выплат сотрудникам, которые оказывают медпомощь и социальные услуги больным коронавирусом и лицам из групп риска заражения.
Такое освобождение от НДФЛ применяется при соблюдении двух условий. Во-первых, стимулирующая выплата должна производиться на основании федерального закона, акта Президента РФ или Правительства РФ. Если выплата сделана на основании иных актов, освобождение по п. 81 ст. 217 НК РФ невозможно (Письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-06/59248). Например, оно не распространяется на выплаты стимулирующего характера, осуществляемые по Постановлению Правительства г. Москвы (Письмо ФНС России от 26.05.2021 N БС-4-11/7217@).
Во-вторых, такая выплата должна быть произведена за счет ассигнований из федерального бюджета и (или) средств регионального бюджета.
Стимулирующая выплата, произведенная за счет таких ассигнований, освобождается от НДФЛ по п. 81 ст. 217 НК РФ в полной сумме, даже если рассчитана с учетом районных и других коэффициентов (Письмо Минфина России от 04.12.2020 N 03-04-07/106084 (направлено Письмом ФНС России от 08.12.2020 N БС-4-11/20143@)).
Если условия для применения льготы по п. 81 ст. 217 НК РФ не выполнены, проверьте, нет ли в ст. 217 НК РФ других оснований для освобождения от НДФЛ. Возможно, выплата освобождается от налога по п. 79 ст. 217 НК РФ, если она признается мерой соцподдержки в соответствии с федеральным законом, актом Президента РФ, Правительства РФ и (или) актом органа госвласти субъекта РФ (Письмо Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-06/59248);
•	освобождены от НДФЛ доходы в виде бесплатного питания и пользования жильем, получаемые любыми лицами из групп риска заражения, которые выполняют обязанности в изолированном режиме при введении ограничительных мероприятий из-за коронавируса. В частности, эту меру налоговой поддержки могут получить работники медорганизаций, стационарных организаций соцобслуживания, стационарных отделений, созданных не в таких организациях;
•	при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на приобретение медизделий для диагностики (лечения) коронавируса по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 N 714. Также учитываются расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение этих изделий до состояния готовности к использованию.

2.5. Поддержка самозанятых лиц
Налоговый бонус в 2020 г.
Всем самозанятым (в том числе зарегистрированным как плательщики налога на профессиональный доход до окончания 2020 г.) был начислен налоговый бонус в размере 12 130 руб.
Бонус автоматически учитывался в мобильном приложении "Мой налог" в счет уплаты этого налога, задолженности или пени по нему в 2020 г. Его нельзя было вывести на банковскую карту или использовать в других целях, в том числе для уплаты других налогов. Он суммировался с неиспользованным налоговым бонусом, полученным при регистрации. Суммарный налоговый бонус в 2020 г. уменьшал в полном объеме сумму начисленного налога, задолженности и пени до его полного использования. Он действовал с июля 2020 г. и до конца указанного года (Письмо ФНС России от 08.06.2020 N СД-3-3/4380@). Налог за май 2020 г., начисленный в июне 2020 г., уплачивался по старой схеме: с уменьшением ставки за счет бонуса, полученного при регистрации (Информация ФНС России).
Возврат налога для самозанятых за 2019 г.
Физлица (в том числе ИП), которые применяли в 2019 г. спецрежим "Налог на профессиональный доход", могли получить субсидию из федерального бюджета. Правила ее предоставления утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.05.2020 N 783.
Размер субсидии был равен сумме налога на профессиональный доход за 2019 г., уплаченной физлицом по состоянию на 30 апреля 2020 г. (п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.05.2020 N 783).
Субсидии перечислялись физлицам, включенным в реестр, который ФНС России формировала на основании имеющихся у нее данных. Для этого в мобильном приложении "Мой налог" должны были быть отражены сведения о действующей банковской карте физлица. Если карт несколько, в качестве основной должна была быть указана действующая карта (п. п. 3, 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.05.2020 N 783, Информация ФНС России). Для получения субсидии подавать заявление не требовалось (Письмо ФНС России от 08.06.2020 N СД-3-3/4380@, Информация ФНС России).
Субсидия перечислялась до конца 2020 г. (п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.05.2020 N 783). После того как деньги переводились получателю субсидии, информация об этом появлялась в мобильном приложении "Мой налог" (п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.05.2020 N 783).
НДФЛ на сумму такой субсидии не начислялся (п. 83 ст. 217 НК РФ).

3. Меры поддержки для физлиц (включая ИП) как плательщиков НДФЛ и для иностранцев, имеющих право на компенсацию НДС по системе tax free
3.1. Меры поддержки для физлиц (включая ИП) как плательщиков НДФЛ
Каждому физлицу в РФ было предоставлено право признать себя налоговым резидентом РФ в налоговом периоде 2020 г., если оно в течение 2020 г. находилось в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ). Данная мера позволяет таким лицам, в частности, применять к доходам за 2020 г. общую ставку НДФЛ 13% для налоговых резидентов РФ, а не 30%, установленную для нерезидентов (кроме доходов, для которых предусмотрены специальные налоговые ставки) (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Этот упрощенный порядок признания резидентом РФ на 2020 г. был введен дополнительно к общему правилу признания физлица налоговым резидентом, согласно которому нахождение на территории РФ должно составлять не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Если вы не соответствовали условиям признания резидентом РФ по общим правилам, вы могли признать себя резидентом по указанным специальным правилам.
Для этого необходимо было подать заявление в налоговую инспекцию до 30 апреля 2021 г. включительно (п. 1 ст. 229 НК РФ, п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ, Письмо ФНС России от 17.12.2020 N БС-4-11/20829@).
Форма заявления - произвольная, но с обязательным указанием фамилии, имени, отчества (при наличии) и ИНН физлица.
Подать заявление надо было в инспекцию по месту:
•	жительства;
•	пребывания (при отсутствии у физлица места жительства на территории РФ);
•	постановки на учет (для лица, не являющегося ИП и не имеющего места жительства (пребывания) в РФ).
На основании указанного заявления и декларации по НДФЛ за 2020 г. в соответствии со ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан пересчитать налог и возвратить излишне уплаченные суммы.
Следует учитывать, что налоговый агент не может в течение года пересчитать налог в связи с изменением статуса физлица, пробывшего в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в 2020 г. (Письмо ФНС России от 17.12.2020 N БС-4-11/20829@).

3.2. Меры поддержки иностранцев, имеющих право на компенсацию НДС по системе tax free
Иностранцы, которые приобрели в России товар, могут получить компенсацию НДС, уплаченного при покупке. Обратиться за ней можно после вывоза товара за пределы ЕАЭС. Получить компенсацию НДС можно, если соблюдены все обязательные условия.
Для иностранцев, купивших товар с 1 января по 30 декабря 2020 г. включительно, установлены особые сроки вывоза товара и обращения за компенсацией. Чтобы получить компенсацию, им необходимо (Постановление Правительства РФ от 01.09.2020 N 1334):
•	вывезти товар за пределы ЕАЭС - не позднее 31 марта 2021 г.;
•	обратиться за компенсацией НДС - в течение 2021 г.

		См. также: Компенсация НДС иностранцам при вывозе приобретенных в России товаров (tax free)		

4. Меры поддержки по страховым взносам
Одной из мер является введение пониженных тарифов по взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ для организаций, которые относятся к субъектам малого и среднего бизнеса (п. 9 ст. 2, ст. ст. 4 - 6, ч. 2, 6 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Пониженные тарифы применяются только к той части выплат, которая в каждом месяце превышает МРОТ. Величина МРОТ является фиксированной и не зависит от "северных" коэффициентов и надбавок (Информация ФНС России). Применительно к ОПС они действуют в отношении тех взносов, которые уплачиваются по основному тарифу. К дополнительным страховым взносам по ст. ст. 428 и 429 НК РФ они не применяются (Письмо ФНС России от 20.08.2020 N СД-4-11/13463@).
По общему правилу эта мера применяется начиная с исчисления страховых взносов за апрель 2020 г. Некоторым категориям плательщиков было предоставлено еще большее послабление. Страховые взносы с выплат физлицам за апрель, май, июнь 2020 г. они рассчитывали по нулевым тарифам (ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ). Если у таких плательщиков есть статус СМСП, с выплат за июль 2020 г. и последующие месяцы они исчисляют страховые взносы по пониженным тарифам, предусмотренным п. 9 ст. 2, ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ.
В 2020 г. действовала еще одна мера поддержки: для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях, наиболее пострадавших в связи с распространением COVID-19, был установлен пониженный размер фиксированного взноса за 2020 г. - 20 318 руб. (п. 1.1 ст. 430 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2020 N 27-18/106601@). Если доход ИП превышал 300 000 руб., то кроме фиксированного платежа надо доплатить 1% с суммы превышения, но не более предельной величины взносов (Письмо Минфина России от 03.12.2020 N 03-15-05/105993). Максимальный размер страховых взносов на ОПС для таких ИП определялся по общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ для всех остальных индивидуальных предпринимателей в 2020 г., то есть исходя из фиксированной суммы 32 448 руб. (Письма Минфина России от 19.01.2021 N 03-15-05/2387, от 19.11.2020 N 03-15-05/100955).
По уплате страховых взносов действуют и другие меры поддержки:
•	продление сроков уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ, а также взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за определенные периоды 2020 г. Эта мера установлена только для организаций (ИП), которые на 1 марта 2020 г. были включены в единый реестр СМСП и заняты в сферах, наиболее пострадавших из-за распространения коронавируса, а также отдельных категорий некоммерческих организаций (пп. "а", "б", "в", "г" п. 1, п. п. 1(2), 2 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409);
•	возможность вносить указанные страховые взносы по частям: на протяжении 12 месяцев равными частями. Это касается тех организаций (ИП), для которых срок их уплаты продлен (п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409);
•	отсрочка или рассрочка по страховым взносам, срок уплаты которых пришелся на 2020 г. Претендовать на нее могут организации и ИП из наиболее пострадавших от коронавируса сфер деятельности, если их деятельность поименована в специальном Перечне. Отсрочка (рассрочка) предоставляется независимо от того, включены они в реестр МСП или нет. Заявление на предоставление отсрочки (рассрочки) надо было подать до 1 декабря 2020 г. (п. 6 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, п. 1, пп. "а" п. 2, п. 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Кроме того, для плательщиков страховых взносов были предусмотрены такие оперативные меры поддержки, как продление срока подачи расчетов по страховым взносам за I квартал 2020 г., возможность профинансировать в 2020 г. за счет взносов на травматизм расходы на закупку масок и на некоторые другие мероприятия по предупреждению распространения COVID-19.