Готовое решение: Как организации учесть расходы, возникающие в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)
(КонсультантПлюс, 2021)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 15.09.2021

		КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 14.09.2021		
Как организации учесть расходы, возникающие в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)

		В связи с мероприятиями по противодействию инфекции у организаций и ИП возникают дополнительные расходы - на охрану труда, на обеспечение безопасности клиентов, в связи с переводом сотрудников на удаленную работу и другие. Их нужно правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.		

Оглавление:
1. Дополнительные расходы в связи с COVID-19
2. Дополнительные убытки в связи с COVID-19
3. Учет возврата авансов

1. Дополнительные расходы в связи с COVID-19
1.1. Дополнительные затраты на охрану труда
Такие затраты экономически оправданны для работодателя, и их можно учесть в расходах по налогу на прибыль в составе материальных расходов либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. ст. 22, 212, 223 ТК РФ, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 254, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Это могут быть расходы:
◦	на закупку масок, бахил, иных средств индивидуальной и коллективной защиты (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256);
◦	закупку антисептиков;
◦	закупку и установку дополнительного оборудования: сушилок для рук, дозаторов для жидкого мыла, санитайзера;
◦	дезинфекцию помещений (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256);
◦	реализацию иных мер по предупреждению и предотвращению распространения COVID-19 среди работников (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256).
Расходы на закупку средств защиты нужно соотносить с численностью работников, частотой проведения дезинфекций и чистки, а также площадью помещений, нуждающихся в санитарной обработке (Письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@). Также учитывайте Рекомендации по организации работы предприятий в условиях распространения рисков COVID-19, направленные Письмом Роспотребнадзора от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24.
Ситуацию, когда компания несет расходы в связи с собственной деятельностью по предупреждению и предотвращению распространения COVID-19, нужно отличать от их возмещения другим лицам. Некоторые компании выплачивают подрядчику, иному контрагенту по договору суммы, компенсирующие его расходы на подобные мероприятия. Если вы учтете такую компенсацию в составе расходов, возможен спор с проверяющими (Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104786).
Уплачивать НДФЛ и страховые взносы с безвозмездно переданных работникам масок, бахил и проч. не нужно. НДС по ним вы ставите к вычету в обычном порядке.
Если вы применяете УСН (с объектом "доходы минус расходы"), то при определении объекта налогообложения вы можете учесть следующие расходы (пп. 39 - 41 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
•	на дезинфекцию помещений, приобретение приборов (оборудования), спецодежды, других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ или совершенных для выполнения требований органов госвласти, местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением коронавируса;
•	обеспечение мер техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
•	содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;
•	покупку (изготовление) медицинских изделий для диагностики (лечения) коронавируса согласно перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на их доставку и доведение до готовности к использованию.
Если вы уплачиваете ЕСХН, при определении объекта налогообложения вы можете учесть расходы на дезинфекцию помещений, приобретение приборов (оборудования), спецодежды, других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ или совершенных для выполнения требований органов госвласти, местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением коронавируса (пп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В бухгалтерском учете приобретенные медицинские маски, респираторы и другие средства защиты, санитайзеры и жидкое мыло отразите в составе МПЗ на счете 10 "Материалы". Так же учтите градусники и дополнительное оборудование стоимостью менее лимита отнесения активов к объектам основных средств, который установлен в учетной политике (п. 3 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020).
Стоимость учтенных как МПЗ дозаторов, сушилок, градусников, масок, респираторов, санитайзеров, приобретенных в целях предупреждения распространения коронавирусной инфекции, включите в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде, когда они переданы подразделениям для использования (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 1 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020).
Расходы на проведение исследований на наличие у работников коронавируса и иммунитета к нему, осуществляемые в соответствии с законодательством для обеспечения нормальных (безопасных) условий труда, учитывайте для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма ФНС России от 27.11.2020 N БС-4-11/19575@, Минфина России от 02.02.2021 N 03-03-06/3/6590, от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256). Оплата стоимости такого исследования медучреждению, допущенному к его проведению, не облагается страховыми взносами (Письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-06/5231).
Если локальным нормативным актом предусмотрено возмещение работникам таких расходов, вы также можете учесть их на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19712@). При этом суммы компенсации будут облагаться страховыми взносами (Письмо Минфина России от 28.01.2021 N 03-15-06/5231).

		См. также:
•	Облагается ли НДФЛ стоимость исследований на наличие у работников коронавируса и иммунитета к нему
•	Облагается ли страховыми взносами стоимость исследований на наличие у работников коронавируса и иммунитета к нему		

Если вы применяете УСН, вы не можете включить оплату указанного тестирования в расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения. Такие затраты не входят в закрытый перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.11.2020 N 03-11-06/2/101770).
Если вы применяете ЕСХН, при определении объекта налогообложения вы можете учесть в расходах оплату тестирования работников на коронавирус (COVID-19) и иммунитет к нему (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, Письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13009@).
В бухгалтерском учете стоимость услуг по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней включите в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде проведения тестирования. Стоимость услуг по дезинфекции помещений (без НДС, подлежащего вычету) учтите в расходах по обычным видам деятельности в периоде подписания акта об оказании услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 1 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020).

		См. также: Как отражать материалы в бухгалтерском учете		

1.2. Дополнительные затраты на обеспечение безопасности клиентов
Такие затраты экономически обоснованны, и их можно учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 254, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Это могут быть затраты:
◦	на закупку масок, бахил, иных средств индивидуальной и коллективной защиты (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256);
◦	закупку антисептиков, закупку и установку дополнительного оборудования: сушилок для рук, дозаторов для жидкого мыла, санитайзера для клиентов;
◦	дезинфекцию помещений (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256);
◦	реализацию иных мер по предупреждению и предотвращению распространения COVID-19, в частности на оплату услуг по обследованию сотрудников на наличие данной инфекции (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256);
◦	дополнительные расходы на курьерскую доставку.
Расходы на закупку средств защиты нужно соотносить с численностью работников, частотой проведения дезинфекций и чистки, а также площадью помещений, нуждающихся в санитарной обработке (Письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@). Также учитывайте Рекомендации по организации работы предприятий в условиях распространения рисков COVID-19, направленные Письмом Роспотребнадзора от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24.
Если вы применяете УСН (с объектом "доходы минус расходы") или уплачиваете ЕСХН, при определении объекта налогообложения вы можете учесть расходы на дезинфекцию помещений, приобретение приборов (оборудования), спецодежды, других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ или совершенных для выполнения требований органов госвласти, местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением коронавируса (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 5, 46 п. 2 ст. 346.5, пп. 5, 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете стоимость антисептиков, масок, бахил и проч. для клиентов учтите так же, как приобретенных для работников.
Дополнительные расходы на курьерскую доставку продаваемых вами товаров или готовой продукции учтите как расходы на продажу (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

1.3. Затраты на перевод сотрудников на удаленную работу

		С 1 января 2022 г. действуют ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Они утверждены Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Одновременно утрачивают силу ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Начать применять Стандарты можно и раньше. См. Информационные сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28, от 03.11.2020 N ИС-учет-29. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.		
Это могут быть следующие расходы:
◦	затраты на закупку техники и нового лицензионного ПО;
◦	дополнительные затраты на связь.
Эти затраты могут считаться оправданными, если они позволяют обеспечить бесперебойный производственный процесс (п. 1 ст. 252 НК РФ). Учитывайте их в обычном порядке как материальные затраты или расходы на покупку основных средств.
Расходы на ПО обычно учитывают в составе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Могут быть и другие варианты учета.

		См. также: Вычет НДС при приобретении основных средств		

Проблемой при учете таких расходов может стать то, что за короткий период времени этих расходов очень много. Поэтому при закупке соответствующих товаров, работ, услуг оформляйте внутренние документы (приказы, акты и т.п.), которые поясняли бы, что затраты сделаны для предотвращения распространения инфекции, обеспечения безопасности работников и клиентов.
В бухгалтерском учете приобретенную дополнительную технику включайте в состав объектов ОС (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Если стоимость объекта не превышает установленного в учетной политике лимита, то учитывайте его в составе МПЗ.
Приобретенное по лицензионному договору отдельно от компьютеров дополнительное программное обеспечение отражайте в бухучете как обычно - в текущих расходах или в расходах будущих периодов в зависимости от условий приобретения прав на использование программ.
Дополнительные расходы на связь учитывайте в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 1 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020).

1.4. Затраты на выплату зарплаты за дни, официально установленные как нерабочие дни с сохранением зарплаты
Суммы зарплаты, выплаченные сотрудникам за дни, объявленные нерабочими с сохранением зарплаты, можете учесть во внереализационных расходах по налогу на прибыль. Такие затраты считаются экономически обоснованными, поскольку выплатить данные суммы обязывает законодательство (Письма Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88525, от 18.05.2020 N 07-01-10/40375).
Эти затраты можно учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-11-06/2/47346).

1.5. Расходы на вакцинацию сотрудников от коронавируса
Расходы на организацию обязательной вакцинации работников (то есть по требованию законодательства) можно учесть при расчете налога на прибыль, а при расчете налога при УСН или ЕСХН - нет.
Начислять НДФЛ и страховые взносы на оплату услуг по обязательной вакцинации сотрудника, на наш взгляд, не нужно.

		См. также:
•	Как организовать вакцинацию работников против коронавируса
•	Обязанности работодателей в г. Москве в связи с вакцинацией сотрудников от коронавируса
•	Обязанности работодателей в Московской области в связи с вакцинацией сотрудников от коронавируса		

1.5.1. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на вакцинацию сотрудников от коронавируса
Расходы на организацию обязательной вакцинации сотрудников учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/87999, от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77634).
Обязательной считается вакцинация, если она проводится в связи с требованиями законодательства (ст. ст. 11, 35, пп. 6 п. 1 ст. 51 Закона о санитарно-эпидемиологическом благополучии, ст. 10 Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ, Приложение N 2 к Приказу Минздрава России от 21.03.2014 N 125н).
В ряде регионов РФ для граждан, работающих в определенных сферах, такая обязательная вакцинация от коронавируса введена. Например, в Москве работодателям в сфере торговли, общепита, бытовых услуг и других нужно организовать вакцинацию не менее 60% своих работников (п. п. 1, 2.1 Постановления Главного государственного санитарного врача по г. Москве от 15.06.2021 N 1).
Расходы на организацию вакцинации необходимо подтвердить документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например:
•	приказом о вакцинации со ссылкой на федеральные, региональные законы, указы, постановления главных государственных санитарных врачей, во исполнение которых вы организуете вакцинацию работников;
•	списком работников, направленных на вакцинацию;
•	договором с медицинской организацией на оказание услуг по вакцинации;
•	актом об оказании услуг, копиями сертификатов привитых работников;
•	документами, подтверждающими оплату.

		См. также: Как учитываются прочие расходы при налогообложении прибыли		

1.5.2. Можно ли учесть при расчете налога на УСН расходы на вакцинацию сотрудников от коронавируса
При расчете налога на УСН расходы на вакцинацию учесть не получится, даже если вакцинация обязательна для ваших работников в связи с требованиями законодательства.
На объекте "доходы" уменьшение доходов на расходы не предусмотрено (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). А на объекте "доходы минус расходы" такой вид расхода прямо не предусмотрен в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

1.5.3. Можно ли учесть при расчете ЕСХН расходы на вакцинацию сотрудников от коронавируса
На ЕСХН учесть расходы на вакцинацию не получится, даже если для ваших работников она обязательна в связи с требованиями законодательства. В закрытом перечне расходов в п. 2 ст. 346.5 НК РФ такой вид расхода прямо не предусмотрен.

1.5.4. Надо ли начислять НДФЛ и страховые взносы с оплаты услуг по вакцинации работников
При обязательной вакцинации работников (то есть в связи с требованиями законодательства) начислять НДФЛ и страховые взносы с оплаты услуг по вакцинации, на наш взгляд, не нужно.
Расходы по организации вакцинации работодатель несет прежде всего в своих интересах, поскольку именно на него законодательством возложена обязанность обеспечить вакцинацию определенных категорий работников (см., например, п. п. 1, 2.1 Постановления Главного государственного санитарного врача по г. Москве от 15.06.2021 N 1). Значит, в данном случае у работника не возникает какой-либо экономической выгоды и, соответственно, облагаемого НДФЛ дохода. Это следует из п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ.
Точно также оплата медицинской организации услуг по вакцинации работника не является выплатой (вознаграждением) работнику в рамках трудового или иного договора, так как произведена в первую очередь в интересах организации. Значит, не возникает объекта обложения страховыми взносами. Это следует из п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

2. Дополнительные убытки в связи с COVID-19
Это могут быть такие убытки:
◦	потери от простоя (при его оформлении), в частности оплата времени простоя работникам (ст. 157 ТК РФ);
◦	иные убытки, например:
•	списание просроченного сырья;
•	потери в виде нереализованной продукции на складе, подлежащей списанию в связи с истечением срока годности;
•	оплаченные расходы по несостоявшимся командировкам (если такие расходы не удалось возместить);
•	оплата работникам нерабочих дней по Указам Президента РФ.
Убытки, возникшие в связи с распространением COVID-19, можно учесть при расчете налога на прибыль на основании п. 2 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256, от 18.05.2020 N 07-01-10/40375).
Кроме того, организация может понести следующие расходы:
•	штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства РФ в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения ЧС.
Учтите, что штрафы для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ);
•	расходы, связанные с проведением благотворительных мероприятий, направленных на предотвращение распространения коронавируса.
В общем случае расходы на благотворительность нельзя учесть для целей налогообложения прибыли. Исключение - стоимость безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства), которую можно включить во внереализационные расходы, если (пп. 19.5 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270 НК РФ):
•	имущество предназначено для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения коронавируса, а также его диагностики и лечения. Минфин России указал, что важным условием является то, что такое имущество должно быть предназначено для использования по прямому назначению для указанных целей (Письмо от 27.08.2020 N 03-03-07/75251);
•	оно передано некоммерческим медицинским организациям, органам госвласти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным (муниципальным) учреждениям (унитарным предприятиям).
Также можно признать во внереализационных расходах стоимость имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, упомянутым в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Эти расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки (Письма Минфина России от 24.11.2020 N 03-03-10/102242, от 26.08.2020 N 03-03-06/1/74719).
В бухгалтерском учете все перечисленные затраты включайте в состав прочих расходов (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, п. 2 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020).

		См. также:
•	Как оплачивается больничный лист при карантине
•	Как оплачивать больничный за время простоя
•	Как учесть доплату по больничному листу до фактического среднего заработка		

3. Учет возврата авансов
Если вам пришлось вернуть аванс покупателю или, наоборот, вам вернули аванс, то при методе начисления на налог на прибыль это никак не повлияет, ведь полученный аванс вы не включали в доход, а уплаченный аванс - в расходы (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 14 ст. 270 НК РФ).
НДС, который вы как продавец начислили с уплаченного вам аванса, можете принять к вычету при его возврате.
НДС, который вы как покупатель приняли к вычету с аванса, нужно восстановить после того, как вам его вернули.

		См. также: Как при УСН учесть возврат аванса и оплаты